CECL对采购会计方法的影响

采购会计方法在并购中的影响- CECL

预计该标准将于2020年对上市银行生效,2021年对所有其他银行生效,届时将感受到CECL的影响.

根据迈克·古莱特的说法, 美国银行家协会会计政策和财务管理副总裁, “CECL代表了银行会计史上最大的变化. [...FASB在没有规定度量方法的情况下编写高级原则."

发生了什么

FASB(财务会计准则委员会)已经发布了ASU主题326, 哪个介绍了当前预期信用损失(CECL)方法来记录估计或可预见的损失. 这个声明很大程度上是为了帮助美国.S. 努力降低2008年金融危机等事件重演的风险. 正如2001年的经济衰退导致了ASC 805(前FASB 141r)和ASC 350(前FASB 142)下的额外采购会计规则, FASB正在提高衡量和审查的水平,以监控并试图帮助减少潜在的损失.

非银行和银行收购的收购会计已经发展起来. 我们可以预期,当该标准于2020年对上市银行生效,并于2021年对所有其他银行生效时,CECL对金融业的影响将会显现出来.

美国银行家协会 发表一个常见问题 这包括一个问题,“CECL是否改变购买会计?". 以下是ABA的回应:

FASB正在修复购买的信用受损(PCI)资产的会计处理, 使用“合计”的方法,有效地在购买时创建一个往歪道. 购买后, 不再有一个明确的预测特定的未来现金流或正在进行的变化的有效收益率, 按照目前的要求. 这将大大简化往歪道流程,并帮助那些喜欢分析备付覆盖率和净息差的投资者.

而非减值购买贷款仍存在类似问题(因为这些贷款将继续以公允价值进行初始记账,没有往歪道), FASB已经包含了进一步的指导,指出符合“总额”方法的贷款数量将大大增加(与目前使用的PCI术语形成对比), CECL是指因信用恶化而购买的资产- PCD), 从而大大缓解了这个问题.

在CECL生效后申请采购会计时, 信用受损贷款和非信用受损贷款的会计处理都将受到影响.

当前的方法

为了说明这一变化, 这张图表显示了目前对信用受损资产的会计处理方法.

DR CR
弄不好贷款余额 $825,000
往歪道 $           0
收益率/进货折扣 $  75,000
考虑购买 $750,000

新方法

下表展示了在CECL下对信用受损资产进行会计处理的新方法.

DR CR
弄不好贷款余额 $1,000,000
往歪道 $175,000
收益率/进货折扣 $  75,000
考虑购买 $750,000
资料来源:金融工具新会计准则常见问题-信贷损失, 问14:机构应如何在CECL下核算PCD金融资产?, 2016年12月19日,货币监理署.

观察:

  1. 贷款按合同金额记账,不需要影子贷款记账.
  2. 的津贴, 或信用受损贷款的信用风险部分, 转入收单银行的津贴账户.

Non-Purchased-Credit-Deteriorated (PCD)的资产

非购买信用恶化(PCD)资产.e.(如履行贷款),所申请的采购会计核算如下:

DR CR
非受损贷款余额(FMV) $1,000,000
收益率/进货折扣 $110,000
考虑购买 $890,000

Non-PCD资产

在CECL下,非pcd资产的会计核算将如下:

DR CR
Non-impaired贷款余额 $1,000,000
贷款损失准备 $     60,000
往歪道 $  60,000
收益率/进货折扣 $  50,000
考虑购买 $950,000
观察:
  1. 在CECL下的第一天会计核算将要求对非pcd资产的估计信用风险的损失进行确认.
  2. The prior definition for purchased credit-impaired loans was fairly restrictive; the new term used in CECL is purchased credit deteriorated (PCD). 相信更多的贷款/池将有资格被记录为PCD资产, 哪一项规定允许在购买时支付津贴, 而不是在CECL指导下对非pcd资产确认备抵损失. 认识到这一损失可能不会吸引大多数正在进行收购的人.

除了对非pcd资产的处理,还存在以下问题 挑战 对收购方和收购目标都有利.

  • 这取决于收购目标的规模和市场特征, 收集足够的信息可能是一个重大的挑战. 这可能会延长交易完成所需的时间. 另外, 有些交易可能永远不会实现, 这并不罕见, 但这是尽职调查过程中增加的又一个障碍.
  • 不同的银行将被允许在开发跟踪CECL的模型方面有一定的自由度. 基于此,监管过程中可能存在整合问题. 看到 不同的方法在这里.
  • 由于任何尚未广泛使用的新标准,此次收购的审计审查过程可能会延长.
  • 使用前瞻性模型需要主观投入, 这些投入的证实对于通过审计和监管程序是必不可少的. 这些投入的例子包括:
    • 提前还款速度的假设
    • 可变贷款的利率曲线
    • 当地的, 区域, 以及全国失业率, 甚至可能是就业不足率, 哪些不经常被跟踪
    • 行业集中于贷款组合,需要额外的尽职调查
  • 不幸的是, 对于信用受损贷款,合并后的实体在第2天的会计处理中将继续采用累积模式.
  • 根据吉丽特, 美国律师协会副主席, FASB推出CECL最多只能算是高水平的,任何用于预测信贷损失的贷款期限模型都还没有得到充分定义. 与FASB的其他声明一样, 美国会计师协会和其他金融管理机构可能会在以后提供实践帮助.

采取步骤

为确保银行交易流程顺利进行,我们建议如下.

  • 收购银行管理层应与目标银行管理层沟通,了解目标银行在CECL生效前是如何准备和实施的.
  • 在不同的部门内协同工作,制定必要的规则,从而有效地管理风险.
  • 向其他可能经历过这一过程的银行学习. 回顾进展顺利的事情, 有什么可以改进的, 而从中学到的经验可以为你和你的团队节省时间和金钱.
  • 理解收购银行在其贷款期限模型中使用的输入和假设,并与目标银行的假设进行比较,以确定过程早期的任何差异.

在收购之后和整合过程中, 我们建议采取以下行动, 特别是减轻合并后实体未来的减值损失.

  • 开始在数据库中定期跟踪借款人的信用评分.
  • 建立一个与管理层及时沟通信用风险问题的系统.
  • 在你的银行数据库中跟踪风险评级,并考虑对某一组贷款的评级进行外部审查.
  • A range of tech-based products entering the marketplace are vying to help you track your loss assumptions; these need to be vetted significantly before making any major investment of time or money.

额外的资源

以下是与银行业新发展相关的额外资源.

问题?

有关CECL和并购如何影响您的机构的更多信息, 请使用以下信息联系Cathy Mitchell.

凯茜米切尔,酒精含量

副总统
业务估值服务

Cathy Mitchell于2010年加入AGH. 她的工作重点是为私人控股和家族企业提供估值和bg视讯娱乐网站. 与她的评估工作有关, Cathy已经完成了企业估值专业领域的广泛培训,并获得了美国注册会计师协会(AICPA)企业估值(ABV)认证证书. 除了提供估值的许多目的, 她为离婚和其他争议事项提供诉讼支持服务.

加入AGH之前, Cathy是一家国际注册会计师事务所的成员, 她是在哪里被提升为税务经理的. 后,, 她成立并管理自己的税务准备和商业咨询公司长达14年. 她获得了堪萨斯大学的会计学士学位,并获得了堪萨斯大学的高分金钥匙,并因在CPA考试中获得全国高分之一而获得伊利亚·沃茨·塞尔斯奖. Cathy是美国注册会计师协会和堪萨斯州注册会计师协会的成员, 她是该公司年度商业评估会议指导委员会的成员. 她还定期向专业团体和学生发表bg视讯娱乐企业估值和其他主题的演讲.

为金融业量身定制的服务.
看看我们的专业人士能如何帮助你.